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精准监管,重点稽查 | 税务稽查将重点关注哪些~

 

        近日,国家税务总局稽查局在总局官方网站上更新了其工作动态,披露了接下来一段时间内的税务稽查重点方向[1] ,聚焦一些重点行业领域并重点查处某些涉税违法行为。这是继国务院办公厅、中共中央办公厅发布《关于进一步深化税收征管改革的意见》(以下简称“《意见》”)之后,国家税务总局根据《意见》中提到的对多发生逃避税问题的行业、地区和人士以及某些逃避税行为加大监督检查的要求,具体落实将要重点关注的逃避税问题多发的税务稽查领域。

税务稽查将重点关注哪些行业和领域?

下图列示了税务稽查重点聚焦的行业领域及违法行为:

 

上述行业领域既涉及过去就是重点关注对象的领域如高收入人士股权转让,还涉及某些目前监管相对缺失的新生事物如直播平台等,以及一些利润丰厚的日渐兴起的行业如医疗美容、营利性教育等。

营利性教育及医疗美容领域

营利性教育、医疗美容等领域,消费属性较强,同时存在高毛利(且收款多为现金或微信、支付宝转账方式)、低风险等经营特征。该领域的企业因其经营成本相对不易核算,服务对象一般不索要发票,以及复杂的营销推广模式等,较易引发财税方面的风险。

直播平台

近年来,直播等新业态蓬勃发展,随之而来的涉税风险也引发关注。此前,对于该类新业态,国家层面缺乏政策规范,导致直播平台对自身在涉税方面应当履行的义务不够清晰。今年4月,多部门联合发布《网络直播营销管理办法(试行)》(以下简称“《办法》”),对网络直播营销行为进行规范,明确了其应当依法履行代扣代缴义务。

根据将自2021年5月25日起施行的《办法》,直播营销平台[2] 应当对直播间运营者、直播营销人员进行真实身份信息认证,并依法依规向税务机关报送身份信息和其他涉税信息。同时,平台还应当提示直播间运营者依法办理市场主体登记或税务登记,如实申报收入,依法履行纳税义务,并依法享受税收优惠。直播营销平台及直播营销人员服务机构[3] 应当依法履行代扣代缴义务。现行《税收征收管理法》规定,扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的,会被处以应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

税务稽查

高收入人士股权转让

高收入、高净值人士的股权转让行为在近年来较为频繁。近日,地方税务机关发布的一则对个人股权转让追缴约1,200万元人民币个人所得税的案例,引发了众多关注。该案例中,转让方试图通过签订“阴阳合同”的方式避税。税务机关正与工商、金融等部门加强信息共享,利用大数据、区块链等技术整合多方信息,加强对高收入人士的涉税信息管理。

利用税收洼地和关联交易恶意税收筹划

前述重点关注的行为包括“利用税收洼地和关联交易恶意税收筹划”,此处的“税收洼地”是指在特定的行政区域,在税务管辖区,区域内政府为了吸引企业入驻、扩充本地税收来源、促进本地经济的发展,从而制定一系列的税收优惠政策、地方留存返还政策、简化税收征管办法等行为,来吸引企业的入驻,在这个区域税收征管范围内注册的企业,可以充分利用这些税收优惠政策,从而大幅度减轻税负,这个行政区域就称之为“税收洼地”,虽然国家税务总局在其披露信息和文件中均未明指,但似乎牵涉一些享有税收优惠的地区,如海南、粤港澳大湾区、自由贸易区、西部地区、新疆某些地区等。在这些地区有运营的企业应特别留意,应保存相关的资料以支持其合理商业目的及实质,以免在受到税务机关特别关注时被定义为“恶意”。

农副产品生产加工、废旧物资收购利用以及大宗商品购销领域

根据近年来税务机关查处的案例来看,从事农副产品生产加工、废旧物资收购利用以及大宗商品购销的企业,是查处虚开发票行为重点关注领域。这些领域的企业,因其行业特点,存在“上游分散混乱、下游集中正规”等情形,较难取得增值税进项抵扣发票。为了降低成本,部分企业在没有实际购销/加工业务的情况下,获取发票进行抵扣。

是否存在真实的交易,“三流”(货物流、发票流、资金流)是否一致,通常是税务机关判断虚开与否的重要标准。但在实务中,也不乏一些真实业务存在“三流”不一致的情况,例如汇总纳税的总分支机构等。对于这类企业,部分地方税务机关会本着实质重于形式的原则,允许其进行进项抵扣。为了尽量避免产生涉税争议,建议企业在开展业务过程中尽量做到形式上和实质上的“三流”一致,如存在特殊情况无法做到的,也应充分留存能证明业务真实性的合同、资金流转核算等相关资料。

另外,须注意的是,根据《刑法》第二百零五条,为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为均属于虚开发票行为。企业存在虚开行为的,可能会被税务机关追缴税款、征收滞纳金和罚款,严重的或构成犯罪,需承担刑事责任。同时还应注意的是,在实务中有些企业可能会无意中接受了虚开的发票,此种行为虽非主观故意,而接受虚开发票同样也会引发税务风险,因此也被列为重点稽查行为。对于如何避免接受虚开的增值税专用发票,国家税务总局稽查局副局长金鑫提示,可以从以下几方面着手[4] :

  • 提高防范意识,购进货物时,了解交易公司的基本情况,包括经营范围、经营规模、企业资质等,评估风险
  • 交易时,使用公对公的银行账户结算
  • 仔细核对发票信息,包括货物品名、数量、金额等,保证票、货、款一致
  • 保留交易过程中的各类资料凭证

中介机构

国家税务总局稽查局并未在本次名单中特别明确此处的中介机构是指哪一类或哪些领域的中介机构,若无进一步明确,似乎可以理解为所有的社会中介组织,如房地产中介、演艺中介、金融保险中介、劳务中介以及其他专业中介机构等。比如中国为了防止房地产投资过热,近期陆续对各地推出房地产调控政策,此时对房地产中介组织加强税收征管,也符合目前的调控方向。再比如,不久前发布的《关于进一步深化税收征管改革的意见》也指出,将“加强对涉税中介组织的执业监管和行业监管”。

对中介机构的管控检查也可以看作是针对社会上一些利用中介机构来违规经营和操作现象的回应。无论有否稽查,各类中介机构都不仅应对于涉税领域开展合规自查,同时更须注意自己是否完全遵守相关的行业运营法规。

税务机关如何确定稽查对象?

税务机关对于上述关注的重点领域和重点行为,将通过大数据进行风险分析,根据税收风险按照随机抽查的方式确定稽查对象。同时,国家税务总局还明确将适当提高“双随机、一公开”[5] 的抽查比例。而现行规定下重点税源企业的抽查比例在20%左右,也就是说抽查比例会高于这个比例,更多的风险纳税人可能会在随机抽查中被抽中。

哪些纳税人将不会被确定为检查对象?

从国家税务总局发布的官方信息可知,税务检查关注的是被税收大数据捕捉的风险企业。为了防止任意执法,总局也提出坚持“无风险不进户”,也就是说,对于本身信用、纳税遵从度较高的纳税人,无明显税收违法疑点和线索,一般不应被确定为检查对象。这与疫情发生以来,税务机关所秉持的检查态度一致。企业可据上述原则自我评估自身被列为稽查对象的可能性。

还有哪些行业领域也应特别注意?

值得注意的是,有部分行业虽然并没有列明在此次发布的税务稽查重点方向里,但并不意味着相应的管理和检查将得以放松。

互联网平台企业整改进行中

国家税务总局会同市场监管总局、中央网信办于4月13日召开了互联网平台企业行政指导会,明确提出互联网平台企业限期全面整改问题,要求各平台企业对照税收法律法规、政策制度,全面排查涉税问题,在一个月内全面自检自查[6] 。从时间上看,各平台企业应该已经进行了自查,并正在整改自查所发现问题。

在此过程中或之后,不排除国家税务总局稽查部门会随时检查互联网平台企业的自查及整改情况或结果,除了前述明确的稽查重点关注的直播平台外,其他互联网平台企业也应留意税务稽查部门可能会进行的检查。

打击“三假”行动将继续

2018年8月22日,国家税务总局和公安部、海关总署、中国人民银行(以下简称“四部门”)共同部署打击虚开增值税发票、骗取出口退税违法犯罪两年专项行动[7] 。2020年底,四部门将打击虚开骗税专项行动延长至2021年6月底[8] 。其中,重点关注“假企业”“假出口”“假申报”(“三假”)等涉税违法行为[9] :

  • “假企业”:没有实际经营业务只为虚开发票而设立的空壳企业
  • 假出口”:没有实际出口只为骗取退税的行为
  • “假申报”:不符合享受疫情相关优惠政策的条件,通过虚假申报骗取优惠

根据此次稽查局发布的信息,国家将进一步健全完善四部门联合打击虚开骗税的部委之间协作机制,强化税警协作,实行联合办案。换而言之,“三假”涉税违法行为将迎来更加严厉的打击。

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